企业所得税汇算清缴——税会差异

本段内容涉及汇算清缴相关疑问。公司进行汇算清缴的根本原因在于税会方面的不同。季度预缴所得税通常参照财务报表，财务报表遵循的是会计制度；税务部门征收所得税则依据企业所得税法，此法规与会计制度存在显著区别。所以，在每一年的年底到次年的五月尾之间，必须把当年的季度所得税统一结算清楚，这样公司全年的所得税缴纳才能符合税法规定，对已经交的税款进行多退少补。

一． 会计之利润总额

下面是一张企业会计利润表模板

1，营业收入与营业成本

会计收益的核算，需参照两项标准，其一为收益规则，其二为关联规则。这两项标准协同影响着我们的收支状况。在具体核算利润环节，依照收益规则确定营业收入的记录时段与具体数额。收益明确之后，再按照关联规则转移营业耗费，二者之间的差值便是“毛利”。

税金及附加包括多种税种,但不含增值税,其余大部分税费都归入此类。

3，销售费用、管理费用、财务费用等属于三大费用。

根据表格内容可知，存在研发成本一项，此费用先前计入管理支出，如今在利润表内单独呈现，旨在清晰展示公司年度研发开支程度，鉴于国家对研发创新的高度关注，高科技等领域企业可享受诸多优待与支持措施。

4，其他收益主要指财政补贴。

早先那些涉及日常运作的财政补助，会被归入营业外收入项目，如今则另行列出，不再混同。

投资回报包含转让资产时产生的增值部分，也包括投资期间得到的股息和利息收入。

套期保值收益，是企业从事对冲交易时能够获得的，对冲交易是为了规避资产价值变动的风险，例如公司持有外币，或者持有某些原材料，为了防止价格变动造成损失，就可能实施对冲交易。

公允价值变化导致以公允价值核算的资产或负债产生盈亏，这种盈亏称为公允价值变动，通常与金融资产、投资性房地产等相联系。

信用减值损失，现在通称为坏账，过去人们称之为坏账，它是由相关款项贬值造成的。

资产减值损失，主要是委托贷款，除了应收款之外，还有固定资产、投资资产等发生减值时产生的损失。

资产处置所得，是企业处理非持续经营性资产时产生的收益，过去这类收益并入非经常性损益，如今将其独立呈现。必须留意的是，资产处理主要涉及非持续经营性资产，而变现流动资产则归属于经营性收入和经营性支出。

最后，用营业外收入减去营业外支出，就能算出利润总额。

总而言之，这是财务记录中的一个基本原理。遵循相关规范，其中包含诸多具体条款。正如先前提及，收益综合计算结果与应税收入并非等同。那么，应税收入究竟怎样确定？

二．应纳税所得额

企业所得税法里，应纳税所得额是这样算的：先把总收入算出来，然后减去那些不用交税的收入，还有免税的收入，再减去各种可以扣的费用，减去国家给的各种优惠，再减去以前几年没补上亏的钱，最后还要减去投资抵扣的部分。

所得范畴，税制规范其界限，与簿记准则存在差异，不仅如此，还包含不计税的进项以及免税的收益。

税收总收入包含的内容比营业额广泛得多，其中包括销售商品所得、服务提供所得、资产转让所得、股份分红等投资收益、借款利息、房屋租赁所得、专利使用费、接受慈善捐赠以及其他各类收益。简单来说，只要公司获得了各种利益，就应该纳入企业所得税的收入计算范围。

有个例子，捐赠所得在账面上不纳入收益总和。以公开交易的公司为例，倘若这类公司收到出资人的馈赠，会计处理上要记入资本准备。从道理上说，这是由于会计规则要避免公开交易的公司借助出资人的馈赠来调整经营成果。不过在所得税处理上，税法要求公司收到出资人馈赠后kaiyun.ccm，必须上缴所得税。因此，在涉及股东捐赠事项时kaiyun全站网页版登录，会计核算与企业所得税核算存在差异，前者不纳入收益计算，后者则须履行纳税义务。

这类财政补助多数有专门用途，属于不征税收入，能够从总收入里减去，不过相匹配的开销也不能在收入部分扣除。

免税所得，跟无需缴税的所得不一样，获取免税所得的相关花费能够从应税收益里减去。因此，免税所得才是真正的减税好处，无需缴税的所得并非实质上的税收优惠。

各项减除项目涵盖开销、损耗、税费、亏损等，这些项目在减除方式上最大的不同在于设有上限。另外，部分开支虽然实际操作中能够抵扣，但国家对企业所得税有具体规定，例如税务部门对企业施处的罚金和逾期未缴款项，在核算企业所得税时不能予以抵扣。

获得的收入可以享受减免政策，这种政策通常与具体项目挂钩，国家针对这些收入会提供多种税收方面的好处，包括降低征收比例，完全不征收，或者征收一半等多种方式。

可以纠正往年的亏损，一般有个规定的纠正期限，比如五年、八年或者十年。要是之前有亏损，就先用来纠正过去的亏空，纠正完后再算出该交的税款。

这项政策主要面向创业投资企业，国家倡导对创业类公司、小型科技组织进行投资，若投资符合特定标准，投资金额的百分之七十可以在收益中扣除，这等同于减少了企业应缴纳的所得税，目的是引导更多人投资创业类公司并成为其股东。

三． 会计利润与应纳税所得额的结合部——汇算清缴

1.纳税调增与纳税调减

会计与税法分属两个不同的体系，因此需要进行转换，这项转换是必不可少的。企业所得税汇算清缴就是为此而设立的，其中主要任务是对应税所得进行修正。修正工作包含两种类型，分别是增加应税所得和减少应税所得。

此处着重指出，税收调整聚焦于应纳税所得额，并不涉及收益与成本。实现纳税调增，需要提升应税收入，或削减可抵扣项目（例如成本开销）。与此对应，纳税调减同样作用于应纳税所得额。简而言之，纳税调增会导致企业缴纳更多所得税，而纳税调减则使企业缴纳较少所得税。

2.永久性差异与暂时性差异

在税务调整环节，我们将差异分为两种类型，分别是暂时性差异和永久性差异。暂时性差异也称作时间性差异，这类差异具有暂时性特征。从长远角度审视，企业会计准则与所得税法规对相关事项的界定基本吻合，只是在具体年份的判断上有所分歧。永久性差异则另当别论，其核心区别并非在于确认年份，而是某一方承认而另一方不予承认的情况。

3. 产生差异的原因

第一， 境外经营的问题。

企业若有海外业务，便会产生境外收入。比如，公司在美国设有分支机构，在财务记录上，公司作为一个法律实体，会把国内外业务合并，全部登记入账。不过，在缴纳企业所得税时，处理方法不一样，需要将国内收入和境外收入分开计算。分开计算时，要减去海外收入，并且对国内外收入的共同费用进行分配。这样一来，税会就产生差异。

第二，视同销售。

首先明确企业所得税层面的视同销售概念，与增值税无关。

以具体案例来说明，公司把本公司的酒当作赠品送给合作者，假如不计算增值部分，拿价值一百万的酒做示范。

会计处理，

借：管理费用——业务招待费100 万

贷：存货——产成品 100 万

税法的认定

税法把那 100 万看作是成本，需要依据市场价值来重新核算。

借：管理费用——业务招待费 200 万

贷：主营业务收入 200 万（暂不考虑增值税）

同时，

借：主营业务成本 100 万

贷：存货——产成品 100 万

也就是说，税法要求企业确认100 万的利润，所以需要调整。

但是，当前情况另有隐情：运营开支里的交际应酬开销同样增加了 100 万元，而且此类支出无法全额在纳税时抵扣，仅能扣除其六成，并且最高限额为营收的千分之五。因此，综合考量，经过调整之后需要缴纳更多税款。

第三，收入实现时刻各不相同，这种情形构成暂时性出入。

通常情况下，依照会计准则，售卖商品的收入确认需以控制权转移为标准，客户收到货物且不再退货，便可在会计上确认收入。与此不同，企业所得税法对此有另一套规定，一般以合同约定为准来确认收入。

以分期收款销售货物为例，会计核算时，不论约定是三年还是五年付款，企业都会在货物发出那一年就把全部金额记作当期收益。不过税法准则明确，如果合同规定分三年收款，这笔钱就应当看作是分三年产生的收益。具体来说，会计准则将此类交易当作当期全部收益，而税法准则则分三年逐步确认收益。这种差异正是因为会计准则和税法准则的规定不一致造成的。

第四，金融性资产收益确认时间不同。

会计领域，金融资产通常以公允价值进行核算。所谓公允价值，就是指企业所持有的金融资产，需要参照市场价值来确认其增值和减值情况。当持有的金融资产在市场上价格上涨时，就视为获得了利润，并依此来核算利润。

企业所得税不认可此种计算方法，该税种主张，只有当金融资产被实际卖出时，才能核算其收益或亏损，此点与会计核算在时间节点上不一致。

第五，专项财政拨款，在时间确认方面也存在不同之处。公司获得财政款项时，会计核算需判定该笔补助与哪一年度收益关联，一般采用递延方式，即对应哪一年度经营，就计入该年度。然而税法规定各异，企业所得税法明确，企业取得财政资金当期就应缴纳税款，因此专项财政资金的收入确认节点存在区别。

第六点涉及销售折扣、折让及退款事项，会计处理上，在商品发出环节，我们依据谨慎性原则，会参照过往经验预估可能出现的退货情况，对于预估可能发生的退货部分暂不确认收入，但税法要求商品发出即应确认收入，尽管税法承认退货损失，却仅在实际退货发生时才予以认可，由此导致会计处理与税法规定之间存在差异

第七，关于员工报酬，记账遵循应收应付原则，只要是本期应支付的人工费用，都应记录在案。即便薪资延迟支付，账面上仍视作一项支出。不过税法要求，不仅要在账目中体现成本，还必须实际支付。若薪资未实际发放，就要进行税务调整，等到实际支付那一刻才予以确认。

第八，关于业务招待费，税法不允许全部抵扣，因为其中部分餐饮开销与经营活动无关。因此，税法设定了两个扣除标准，一个是业务招待费的百分之六十，另一个是收入的千分之五，选取其中较小者作为扣除限额。如果当年业务招待费超出标准，那么增加的应纳税所得额将无法后续调整回去。

第九，广告开支与业务推广开支，在年度抵扣时设有额度上限，超出额度无法当年抵扣，但能延续至下期。只要某年存在抵扣余量，便可在该年抵扣，此类差额可无限期递延。显而易见，广告与业务推广开支构成时间性差异，其超出额度会持续累积，待某年收入丰厚、具备抵扣空间时kaiyun全站登录网页入口，即可一次性全部抵扣。

第十，关于捐赠支出，它或许会带来永久性差异。假如捐赠并非公益性质，比如直接进行的善举，并未借助公益组织或政府部门，那么这类捐赠必须直接进行修正，不允许在税前进行抵扣。而对于具备资格的公益捐赠，也并非可以无限度扣除，其扣除额度仅限于当年利润总额的百分之十二以内。当年捐赠若占利润总额十二分之超过，超出部分可于后续三年间逐期抵扣，由此产生时间性差异。若三年期满仍未完全抵扣，例如各年捐赠数额较大缺乏抵扣时机，则不再具备抵扣资格。满三年之后，捐赠开支将转为永久性差异。

利息支出通常体现为时间性差异。在扣除利息时，需关注利率上限，确保利率不超过规定水平。若涉及关联方借款，必须控制借款本金规模，避免形成资本弱化情形。同时，要检查股东资本金是否足额到位，若资本金未及时投入却发生对外借款利息，这部分利息不予扣除。因此，利息支出包含较多时间性差异因素。

第十二，罚金、罚款和没收财物的损失属于永久性差异。

第十三，涉及未实现融资所得且在本期核算的财务支出。当出售商品时，若授予对方极长的结算期限，这种既完成销售又提供信贷、回款周期极为漫长的情形就会产生此类差异。 在此情形下，会计实务中将此项活动既视作销售活动，也视作信贷活动。因此，将关联销售商品的收益部分归入经营收入，把关联融资活动的收益部分计入未实现融资收益。从会计角度，这部分被记为长期的利息收入。

不过，所得税法另有看法，把这笔钱算作本期进项，无需往后推算。因此，这两种计算方法有出入。会计这边，针对这笔进项采用实际利率法来分摊，而所得税那边，却把它当作常规进项来对待。

第十四，维检费和安全生产费，前者通常由建筑公司承担，后者多见于地下作业行业，因为这类工作环境风险较高；煤矿行业会同时涉及这两种费用，其中井下固定成本，是随着巷道延伸而逐步发生的，需要依据营收情况分摊；这部分成本按比例预留时，就会导致税务与会计核算结果出现出入。

第十五，或有负债，涉及诉讼可能发生的损失这类或有负债。

各项分期抵扣内容均具备一个共性，即事件尚未发生，便需预先计提并备妥。于会计核算层面，需对相关成本进行预估并列为准备金，然而企业所得税制度规定，此类支出不可在应税利润中预先扣除，唯有实际支出后才能抵扣。由此形成了会计与税务处理上的分歧。

第十六项，与收益没有关联的开销，从财务记录的视角看，所有发生的开销都会进行记录，但所得税处理时，那些同收益不发生关联的开销不允许在计算应税所得时减去，因此这里存在不同之处。

第十七项，涉及资产折旧计提、价值分摊及减值处理。企业会计核算中，资产折旧与价值摊销的具体方式常与企业所得税法规定的不同；在减值准备方面，会计处理时会预先计提，但税法层面不予认可，必须等到实际损失形成时，才能在应纳税所得额中扣除。这些差异都导致会计利润与应纳税所得额之间存在出入。

以上是各种存在差异的情况。

4. 税会差异调整的实际操作——即企业所得税汇算清缴实操。

整个调整过程是将会计利润依照规则转为应纳税所得额，这些调整大多借助所得税汇算清缴的表格完成，共计有37种表格。分类这些表格，有基础信息表、纳税申报表，另外包含6份收入成本费用表、1份纳税申报表以及其对应的12份附表，附表数量最多，总计13份，还有1份弥补亏损表，和5份税收优惠表，其中4份是主表，涉及税收优惠的表格有9份，企业所得税汇算清缴时，主要工作集中在纳税调整和税收优惠处理上。海外收入部分，包含一张核心表格和三张辅助表格；区域间合并报税部分，仅有一张核心表格，整体而言，这37份表格具有这种构造。这些表格是利润统计表的细致展现，有助于掌握公司的整体运作状况。

所有公司必须填写两种基础表格，第一种是基本信息登记表，第二种是税务申报总表，其他的都是详细表格

《纳税调整项目明细表（A105000）》是核心表格，依据此表可把利润总额修正为应纳税所得额，此外，除该明细表所列项目外，其他内容均以附表形式列出，这些附表是对前面所述内容的补充说明。如果《纳税调整项目明细表（A105000）》的下方附带表格，可以直接从那个表格里合计数字；如果某个项目下面没有表格，就必须直接填入《纳税调整项目明细表（A105000）》里面。

另有一份《企业所得税弥补亏损清单》，经过修订，首先应当填平往昔的亏空，填平之后倘若尚有收益，便需审察有无资格获取减免税待遇。

税收优惠的形式丰富多样，主要包括免税、减计收入和加计扣除。

Ø 免税方面，例如国债利息收入，这部分无需缴纳所得税税。

某些资源综合运用计划，以及国家倡导增进的产业，例如养老、医疗、教学、保育机构、幼教机构等范畴，公司在此类领域的收益能够依据规则进行减少计算。

在加计扣除领域，研发费用加计扣除是最为人们所熟知的政策，企业研发投入在确定应纳税所得额时，能够享受一定比例的额外扣除优惠，这体现了国家对鼓励企业创新研发的重视，是一项重要的扶持措施。

Ø 所得减免主要是针对特定项目给予的优惠。

在创业投资行业里，可以按规定抵扣部分应纳税所得额，这属于抵扣应纳税所得额的范畴。

企业税率方面的减免优惠措施广为人知，例如实施低税率政策。以规模较小的公司为样本，它们的税收负担比例按照百分之五来计算，这项政策会一直实行到二零二七年。另外，还存在两个配套的补充表格，一个针对技术领先型的公司，另一个则关乎软件产业以及集成电路制造行业。

在税收抵扣方面，公司购置的用于安全防护、环境保护、节能以及节水的设施，能够依据其购置成本的一定额度来减少需要缴纳的利润税金额，这就是对公司的所得税进行减免。

海外收入必须分开核算。相当一部分海外收入或许在海外已经支付了部分税款。倘若公司在海外缴过税，按照我国企业所得税法，海外收入要优先依照中国企业所得税规定计算出应缴税款。随后，公司在国外已经支付的税款，在特定额度内可以进行抵扣，即海外收入能够享受抵扣待遇。

企业涉及多个地区开展业务时，其下属的各个机构需要将所得合并计算，然后依据既定规则划分税负，各个机构则依据所在地的规定完成税款上缴。总公司与分公司同属一个法律实体，必须合并核算所得税额，然而依据分公司所在地的税务规定，应缴税款需按一定比例进行划分，其中总公司承担一部分，分公司也需分担一部分，这就引出了如何计算和划分的问题，整个操作流程借助表格形式来完成调整。

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